化肥增值稅的背后不為人知的秘密
9月17日，廣東省國(guó)家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處復(fù)函，對(duì)于南方農(nóng)村報(bào)社“如何對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商征收化肥增值稅”的問(wèn)題作出回應(yīng)，并明確了化肥征收增值稅的具體計(jì)算方法。
事件回顧
9月初，南方農(nóng)村報(bào)、農(nóng)財(cái)寶典記者接到廣東多地（包括湛江徐聞、珠海、韶關(guān)翁源等）化肥經(jīng)銷(xiāo)商、零售店咨詢(xún)，稱(chēng)所屬地國(guó)家稅務(wù)局開(kāi)始進(jìn)行相關(guān)化肥增值稅的征收登記工作，包括對(duì)化肥銷(xiāo)售企業(yè)一般納稅人資格登記、存貨庫(kù)存、發(fā)票使用等情況進(jìn)行調(diào)查摸底等。由于業(yè)內(nèi)對(duì)化肥增值稅的重征一直議論紛紛，化肥增值稅要向零售店“開(kāi)刀”的傳言便不絕于耳。
為此，南方農(nóng)村報(bào)記者向廣東省國(guó)家稅務(wù)局發(fā)函咨詢(xún)相關(guān)化肥增值稅政策調(diào)整等問(wèn)題。9月17日，廣東省國(guó)家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處復(fù)函，對(duì)于南方農(nóng)村報(bào)社“如何對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商征收化肥增值稅”的問(wèn)題作出回應(yīng)，并明確了化肥征收增值稅的具體計(jì)算方法，即：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)化肥銷(xiāo)售企業(yè)增值稅的計(jì)繳，分別按照以下方法計(jì)算：
?。ㄒ唬?duì)于一般納稅人，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算征稅，適用稅率為13%。具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額*13%。
（二）對(duì)于小規(guī)模納稅人，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算征稅，征收率為3%。具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*3%。
?。ㄈ└鶕?jù)《個(gè)體工商戶(hù)稅收定期定額征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶(hù)建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶(hù)，可以對(duì)其實(shí)行稅收定期定額征收管理。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)會(huì)綜合考慮個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)區(qū)域、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、行業(yè)特點(diǎn)、管理水平等各項(xiàng)因素，依法科學(xué)合理地核定個(gè)體工商戶(hù)的應(yīng)納稅額。
?。ㄋ模└鶕?jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)局總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕96號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
至此，農(nóng)財(cái)君終于可以對(duì)大家說(shuō)：要交稅啦！
那么，從工廠出廠，到終端零售，稅費(fèi)究竟會(huì)經(jīng)歷一段什么樣的“旅程”呢？下面且聽(tīng)農(nóng)財(cái)君娓娓道來(lái)！
根據(jù)中國(guó)化肥網(wǎng)國(guó)內(nèi)9月第三周復(fù)合肥平均報(bào)價(jià)統(tǒng)計(jì)，目前國(guó)內(nèi)45%cl(15:15:15)復(fù)合肥主流出廠報(bào)價(jià)在1950-2050元/噸（左右）；45%s(15:15:15)復(fù)合肥主流出廠報(bào)價(jià)在2250-2380元/噸左右；45%cl高氮小麥肥主流出廠報(bào)價(jià)在2080-2150元/噸左右，45%cl高磷小麥肥主流出廠報(bào)價(jià)在2050-2150元/噸左右；45%(15:15:15)硝硫基肥出廠報(bào)價(jià)在2800-3000元/噸左右，高鉀硝硫基報(bào)價(jià)在3300元/噸左右。
出廠價(jià)
以45%s(15:15:15)復(fù)合肥為例，其出廠價(jià)為2380元（含增值稅），60噸復(fù)合肥的總價(jià)便是60*2380=142800元。按《關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的通知》，從免征增值稅改為征收增值稅，按售價(jià)13%計(jì)算的增值稅額轉(zhuǎn)嫁到肥料含稅售價(jià)中。按其出廠價(jià)(含13%稅)2380元（噸價(jià)，下同）計(jì)算，其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)是2380/1.13*13%=273.8元。不含稅的出廠價(jià)就是2380-273.8=2103.2元。
運(yùn)費(fèi)
從8月17日起，我國(guó)鐵路貨運(yùn)即將執(zhí)行新的貨運(yùn)標(biāo)準(zhǔn)——由平均每噸每公里14.51分錢(qián)提高到15.51分錢(qián)，并作為基準(zhǔn)價(jià)，允許適當(dāng)上浮，上浮幅度最高不超過(guò)10%。
成都至廣州：17833.4元（60噸棚車(chē)），因運(yùn)輸費(fèi)用當(dāng)中已含7%增值稅，故可以用來(lái)抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)是17833.4/1.07*7%=1166.67元。不含稅的運(yùn)費(fèi)就是17833.4-1166.67=1666.73元，每噸折合33.86元。
以成都運(yùn)至廣州為例，其運(yùn)費(fèi)為17833.4元（60噸棚車(chē)），到達(dá)省級(jí)流通商（廣州區(qū)域）的進(jìn)出倉(cāng)包干費(fèi)約為60元/噸。
上述的流通商、一級(jí)、二級(jí)批發(fā)商均以一般納稅人性質(zhì)繳納增值稅（界定線(xiàn)為年銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上）。
假設(shè)一家零售店為小規(guī)模納稅人性質(zhì)（年銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下），在市場(chǎng)價(jià)格穩(wěn)定的情況下，銷(xiāo)售均價(jià)在3000元/噸。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局通知，對(duì)于小規(guī)模納稅人，暫定按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算征稅，征收率為3%。具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*3%：那么該零售店每賣(mài)出一噸肥，應(yīng)繳納的增值稅為：3000*3%=90元。
若這437.18元的增值稅，全部加到終端零售價(jià)的頭上，化肥的“2012”會(huì)到來(lái)嗎？其實(shí)市場(chǎng)并沒(méi)那么可怕。
記者觀察9月份肥料市場(chǎng)，交易清淡，下游以觀望為主。分析其原因，一是下游資金充足的經(jīng)銷(xiāo)商在8月份政策出來(lái)時(shí)已備貨充足，進(jìn)入9月無(wú)需立即采購(gòu)；二是部分企業(yè)小幅上調(diào)報(bào)價(jià)，下游觀望情緒較濃。預(yù)計(jì)市場(chǎng)需求再次釋放可能會(huì)在9月中下旬，部分下游經(jīng)銷(xiāo)商會(huì)適當(dāng)補(bǔ)貨。
10月將近，加上日前關(guān)于2015-2016年度化肥淡季商業(yè)儲(chǔ)備承儲(chǔ)企業(yè)招標(biāo)信息已下發(fā)，達(dá)390.5萬(wàn)噸，各地冬儲(chǔ)市場(chǎng)啟動(dòng)在即。因增值稅市場(chǎng)對(duì)化肥的關(guān)注度更早、更熱，已有廠家出臺(tái)了冬儲(chǔ)預(yù)收政策。下游經(jīng)銷(xiāo)商也十分關(guān)心冬儲(chǔ)時(shí)復(fù)合肥價(jià)格是否會(huì)以目前上調(diào)之后的價(jià)格執(zhí)行。
不可忽視的是，現(xiàn)階段企業(yè)對(duì)化肥價(jià)格進(jìn)行50元/噸左右的上調(diào)政策，多是在對(duì)庫(kù)存化肥征收3%增值稅的基礎(chǔ)上制定的。但截至目前，企業(yè)庫(kù)存量已較有限，到10月份庫(kù)存多將被清空，冬儲(chǔ)化肥仍將按照13%的稅率征收增值稅。因此，從成本角度分析，復(fù)合肥價(jià)格應(yīng)該會(huì)較堅(jiān)挺甚至有所上行。
